現(xiàn)狀

本案例企業(yè)是一家牙刷生產(chǎn)制造企業(yè)，2024年3月開始生產(chǎn)，已有材料購入和出庫，有產(chǎn)品入庫和銷售，但是沒有做成本核算，產(chǎn)品成本價(jià)為估算數(shù)據(jù)，不夠準(zhǔn)確，而且公司的財(cái)務(wù)賬也沒有開始建，公司打算在4月份開始建賬并進(jìn)行成本核算。

請(qǐng)根據(jù)本單位基本情況，假如你來進(jìn)行成本核算，根據(jù)現(xiàn)在這些資料怎么開展工作，需要做哪些工作？

步驟

一、確定成本核算方法

（一）了解產(chǎn)品，去倉庫看看實(shí)物，有展廳話可以到展廳了解，關(guān)注品種、型號(hào)、款式花樣等。到倉庫看看，一般都是成箱的，看不到散裝牙刷，按種類型號(hào)分別裝箱存放，看倉庫實(shí)務(wù)賬怎么登記的等。。

到銷售部找同事了解，銷售單價(jià)怎么算的，按支還是按箱結(jié)算，有什么銷售政策，主要客戶群體是什么，主要是走終端還是批發(fā)代理，還是進(jìn)超市等。

到財(cái)務(wù)，看有沒有登記庫存商品明細(xì)賬，看分了哪些類，哪些型號(hào)，當(dāng)初怎么算的成本價(jià)格，當(dāng)初都是研發(fā)部門估計(jì)的，然后銷售很據(jù)市場(chǎng)和同行情況，做依據(jù)確認(rèn)的銷售價(jià)。

（二）了解公司部門結(jié)構(gòu)，就是公司組織架構(gòu)

公司有總經(jīng)辦、財(cái)務(wù)部、行政部、研發(fā)部、銷售部、生產(chǎn)部、生產(chǎn)車間。

（三）了解產(chǎn)品的開發(fā)和車間生產(chǎn)工藝流程

銷售部反饋市場(chǎng)行情，產(chǎn)品走勢(shì)或產(chǎn)品樣板，研發(fā)部自行獨(dú)立開發(fā)或根據(jù)銷售部提供的市場(chǎng)好的產(chǎn)品樣品畫出圖樣，設(shè)計(jì)LOG等，制作磨具，生產(chǎn)部打樣小批量試產(chǎn)，研發(fā)部再編制產(chǎn)品物料清單，試產(chǎn)合規(guī)后再投入正式生產(chǎn)。

車間生產(chǎn)經(jīng)過塑膠手柄注塑—刷毛植入—刷毛打磨—植毛檢驗(yàn)—熱合—插卡—包裝入庫。

1、手柄注塑：通過注塑設(shè)備，將PVC做原料顆粒狀或粉狀塑料置于注射機(jī)料筒內(nèi)加熱，使其軟化后用推桿或旋轉(zhuǎn)螺桿連續(xù)從?？跀D出（?？诘男螤罴礊樗柚破返臄嗝嫘螤睿L度視需要而定），不同型號(hào)牙刷的不同磨具，冷卻后即為所需的制品

2、植毛：通過植毛機(jī)給牙刷刷柄植入刷頭，植毛后要把毛切成各種需要的形狀。

3、打磨：刷毛在切割后，如果沒有經(jīng)過圓滑處理，容易因太過尖銳而造成傷害。把刷毛尖磨圓，可防止這種傷害。。

4、拉應(yīng)力檢測(cè)：因?yàn)檠浪⒌氖褂妙l率很高，因此對(duì)牙刷本身的強(qiáng)度和彈性要求都很高。

5、熱合密裝：通過熱合設(shè)備，一般采用熱合機(jī)來密封牙刷的塑料包裝，封包牙刷，防止細(xì)菌侵入

6、插卡：裝入卡夾架，人工用卡版按每版12只等插卡存放

7、按不同標(biāo)準(zhǔn)用紙箱進(jìn)行包裝

初步分析：通過對(duì)牙刷制造工藝的了解，整個(gè)生產(chǎn)過程，是產(chǎn)品實(shí)體原料顆粒到制成刷柄，再從刷柄到最后成品，原料是逐步增加，中間產(chǎn)品不可獨(dú)立成品，不可以單獨(dú)銷售的，中間產(chǎn)品也不需要做入庫出庫，分步法肯定不適合，另外產(chǎn)品花樣很多，每種花樣的產(chǎn)品生產(chǎn)用料情況和售價(jià)不同，用材也不同，品牌花樣都非常好區(qū)分，產(chǎn)品銷售都是按支計(jì)價(jià)核算的，所以也不能按分類法計(jì)算成本。按不同產(chǎn)品材料定額比例進(jìn)行分配共用耗用直接材料部分，對(duì)人工和車間費(fèi)用可以按工時(shí)或材料定額或者平均分?jǐn)?，因?yàn)楣烙?jì)這個(gè)金額占用比例不是很大，而且各種型號(hào)牙刷制作過程和耗用時(shí)間都比較接近，也是可以均攤的。另外按工時(shí)話可能比較麻煩。

二、成本核算流程

（一）確定成本核算對(duì)象

生產(chǎn)一種或幾種產(chǎn)品的，按產(chǎn)品品種為成本對(duì)象；

按訂單批次生產(chǎn)的，以每批或每件產(chǎn)品為成本對(duì)象；

多步驟連續(xù)加工，以每種產(chǎn)品及各個(gè)生產(chǎn)步驟為成本對(duì)象。

根據(jù)牙刷產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和工藝流程，根據(jù)銷售的對(duì)象和價(jià)格確認(rèn)依據(jù)，我們銷售以每個(gè)不同型號(hào)和款式的牙刷作為計(jì)價(jià)對(duì)象，按每支牙刷確認(rèn)銷售價(jià)格，所以我們決定按不同品牌和不同花樣和型號(hào)的牙刷為成本核算對(duì)象。采用品種法計(jì)算成本。

（二）歸集

怎么歸集呢，無非是從三個(gè)成本項(xiàng)目，料工費(fèi)三個(gè)項(xiàng)目，具體為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。財(cái)務(wù)賬務(wù)上設(shè)置會(huì)計(jì)科目：兩個(gè)一級(jí)科目：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用。生產(chǎn)成本設(shè)置三個(gè)明細(xì)科目：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用。制造費(fèi)用按不同費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)分類賬。設(shè)置并登記好《生產(chǎn)成本明細(xì)賬》和《制造費(fèi)用明細(xì)賬》

（1）直接材料:

材料設(shè)置編碼，設(shè)計(jì)原材料的出入庫單據(jù)，制度規(guī)定好好材料出入庫流程，設(shè)置單據(jù)《材料入庫單》：統(tǒng)一格式、聯(lián)次、單據(jù)流程，倉庫和財(cái)務(wù)、采購的流轉(zhuǎn)，確認(rèn)和登記。

設(shè)置《材料出庫單》：根據(jù)成本核算需要想好反映的項(xiàng)目，領(lǐng)料部門和用途要有，設(shè)置統(tǒng)一格式、聯(lián)次、單據(jù)流程，倉庫和車間、財(cái)務(wù)的流轉(zhuǎn)，確認(rèn)和登記。

根據(jù)每種型號(hào)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和物料清單情況，設(shè)置和登記《原材料明細(xì)賬》，根據(jù)牙刷購成，分析哪些是生產(chǎn)牙刷的原材料，就是構(gòu)成牙刷產(chǎn)品實(shí)體的主要材料，都計(jì)入直接材料部分，如：牙刷的組成部分的刷柄用的聚丙烯、橡膠等、牙刷的刷毛、吸塑片、紙卡等，和有助于產(chǎn)品形成的熱熔膠、膠水等輔助材料，這個(gè)就是根據(jù)研發(fā)部提供的物料清單來確定。領(lǐng)用時(shí)都會(huì)計(jì)入到生產(chǎn)成本-直接材料部分。

車間備品備件用具等單獨(dú)登記，領(lǐng)用時(shí)直接計(jì)入車間制造費(fèi)用。倉庫登只記出入庫和結(jié)存數(shù)量，財(cái)務(wù)對(duì)每種原材料的入庫要進(jìn)行逐筆登記數(shù)量單價(jià)和金額，對(duì)出庫平時(shí)不登記，只保存出庫單，月末根據(jù)出庫單據(jù)做出庫匯總表，倉庫發(fā)財(cái)務(wù)一份當(dāng)月出庫匯總表，財(cái)務(wù)和自己統(tǒng)計(jì)的出庫數(shù)量進(jìn)行核對(duì)無誤，財(cái)務(wù)根據(jù)匯總出庫數(shù)量，月末登記材料明細(xì)賬，按月末一次加權(quán)平均法計(jì)算材料單價(jià)和材料出庫總金額。編制《原材料消耗明細(xì)匯總表》，根據(jù)此表編制分錄進(jìn)行賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本-直接材料或制造費(fèi)用或其他費(fèi)用科目 貸：原材料。

1、車間領(lǐng)用的，屬于單獨(dú)直接用于某個(gè)型號(hào)產(chǎn)品的直接歸集計(jì)入到某個(gè)型號(hào)產(chǎn)品成本，是不需要分配的，計(jì)入到“生產(chǎn)成本-直接材料-某型號(hào)牙刷”；（本案例不用）

2、車間領(lǐng)用的屬于所有牙刷共用的而且構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的直接材料費(fèi)用計(jì)入到：“生產(chǎn)成本-直接材料”，最后按一定的方法進(jìn)行分配

3、車間領(lǐng)用的屬于產(chǎn)品共用的但不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的輔助材料、雜料、工具器具等成本費(fèi)用計(jì)入到：“制造費(fèi)用-物料消耗”，最后再按一定的方法進(jìn)行分配。

4、不屬于車間生產(chǎn)牙刷使用的材料費(fèi)用，如銷售部、研發(fā)部、行政部等非生產(chǎn)領(lǐng)用的物料計(jì)入到相關(guān)銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等，不屬于成本核算的內(nèi)容。

（2）直接人工：

根據(jù)當(dāng)月工資明細(xì)表，按不同部門進(jìn)行整理匯總，對(duì)車間一線工人的工資、車間管理人員工資和其他非生產(chǎn)部門工資及社保等都單獨(dú)統(tǒng)計(jì)匯總，根據(jù)工資明細(xì)匯總表編制會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行賬務(wù)處理，對(duì)車間一線工人工資社保等計(jì)入生產(chǎn)成本-直接人工、對(duì)車間管理人員工資社保等計(jì)入制造費(fèi)用-工資及社保費(fèi)、對(duì)非生產(chǎn)部門工資社保按不同部門計(jì)入管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用等。

對(duì)于可以分清哪些產(chǎn)品單獨(dú)耗用的人工費(fèi)就直接計(jì)入到某個(gè)成本核算對(duì)象，也就是具體的規(guī)格型號(hào)的牙刷產(chǎn)品。

（3）制造費(fèi)用

根據(jù)日常發(fā)生的屬于車間的各種費(fèi)用單據(jù)，進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理，登記制造費(fèi)用明細(xì)賬進(jìn)行車間費(fèi)用歸集，制造費(fèi)用項(xiàng)目包括：折舊費(fèi)、車間管理人員工資及社保、水電費(fèi)、機(jī)物料費(fèi)、房租費(fèi)等。

對(duì)于可以直接確認(rèn)為是某種型號(hào)牙刷產(chǎn)品耗用的相關(guān)車間費(fèi)用項(xiàng)目，可直接計(jì)入生產(chǎn)成本-制造費(fèi)用-某型號(hào)牙刷，無需參與后面的制造費(fèi)用分配。對(duì)共同耗用的可以按工時(shí)定額進(jìn)行分配。

（三）分配

成本計(jì)算公式：

本期完工產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn)品成本+本期投入成本-期末在產(chǎn)品成本

順序：

第一步：確認(rèn)期初數(shù)據(jù)（已知）

第二步：歸集本期投入數(shù)據(jù)（已知）

第三步：盤點(diǎn)計(jì)算期末在產(chǎn)品成本

第四步：計(jì)算完工產(chǎn)品總成本

第五步：按一定方法分計(jì)算到每種型號(hào)牙刷成本。

《一》生產(chǎn)車間月末大盤點(diǎn)，編制《車間月末在產(chǎn)品盤點(diǎn)表》

車間盤點(diǎn)相關(guān)工作

（1）提前與生產(chǎn)部門協(xié)調(diào)，抽出一定時(shí)間進(jìn)行生產(chǎn)車間盤點(diǎn)，一般在月末最后一天或提前二三天

（2）盤點(diǎn)前工作

A已完工并已檢驗(yàn)合格的產(chǎn)品全部辦理入庫

B未完工的在制品半成品整理歸類，相同品種、工序或完工程度相近的放在一起。車間未使用的原材料辦理假退料或者不辦理假退料，單獨(dú)盤點(diǎn)統(tǒng)計(jì)一個(gè)數(shù)據(jù)，作為月末車間結(jié)存材料金額。

C停止領(lǐng)用原材料，已辦理領(lǐng)用手續(xù)尚未實(shí)際領(lǐng)用的單據(jù)日期改成次月，并到下個(gè)月再領(lǐng)用或者直接作廢，到次月再辦理領(lǐng)料。

D對(duì)小批量小包裝的物品，可以先 封存并提前點(diǎn)好數(shù)量。提前準(zhǔn)備好盤點(diǎn)表，物品名稱可提前打印出來，列表，到時(shí)只填數(shù)據(jù)就可以了。

（3）盤點(diǎn)開始后停止所有的產(chǎn)品入庫和材料領(lǐng)用工作，全員停止生產(chǎn)。

（4）主要盤點(diǎn)人員為車間統(tǒng)計(jì)人員，可以分成幾個(gè)小組，有總負(fù)責(zé)人，最好是按車間空間位置，地毯式盤點(diǎn)，不留死角，防止漏盤。財(cái)務(wù)做好監(jiān)盤工作。盤點(diǎn)表需要實(shí)際盤點(diǎn)人簽字。

（5）全部盤點(diǎn)完畢后，車間統(tǒng)計(jì)再根據(jù)財(cái)務(wù)提供的表格進(jìn)行匯總，然后全部復(fù)印一份交給財(cái)務(wù)。

（6）財(cái)務(wù)根據(jù)車間盤點(diǎn)表，計(jì)算車間現(xiàn)存材料及在制品金額，根據(jù)完工階段、按材料投入情況確定在制品成本，不考慮人工和費(fèi)用（因?yàn)榭梢院雎圆挥?jì)）。根據(jù)情況，如果人工和費(fèi)用占比很大話，就要考慮這部分金額，按適當(dāng)比例計(jì)入。

我們這按在制品的定額材料金額計(jì)算期末在產(chǎn)品成本。

其他常用月末在產(chǎn)品還有：在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量法、不計(jì)算在產(chǎn)品成本、按年初數(shù)固定計(jì)算等。

《二》材料定額成本

確定每種型號(hào)的牙刷的材料定額成本，編制《材料定額匯總表》

材料定額成本：由研發(fā)部和車間完成，具體操作就是分別按不同型號(hào)牙刷單獨(dú)去測(cè)試，根據(jù)不同型號(hào)牙刷用料品種取出適量的材料，先從第一道工序注塑開始，一直到產(chǎn)品完工的最后工序，最后核定該品種牙刷單支用料數(shù)量，來確定每種規(guī)格型號(hào)牙刷材料標(biāo)準(zhǔn)定額。

《三》分配計(jì)算完工產(chǎn)品材料成本

根據(jù)《原材料消耗明細(xì)匯總表》匯總計(jì)算當(dāng)月生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料總金額，并借記生產(chǎn)成本-直接材料、根據(jù)《車間月末在產(chǎn)品盤點(diǎn)表》確認(rèn)的月末車間線存材料金額、再根據(jù)當(dāng)月《完工產(chǎn)品產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)匯總表》、和《材料定額匯總表》來編制《產(chǎn)品成本-材料成本分配表》，計(jì)算產(chǎn)品應(yīng)分配的材料金額。

本期應(yīng)分配完工產(chǎn)品材料金額

=車間期初結(jié)存材料及在制品成本+本期車間領(lǐng)用材料金額-本期末結(jié)存材料及在制品成本。

知道完工產(chǎn)品總的材料金額，再按一定方法在不同型號(hào)牙刷產(chǎn)品中進(jìn)行分配，直接材料的常用的分配方法一般有以下幾種：

（1）按照不同型號(hào)產(chǎn)品材料定額比率分配計(jì)入

（2）按產(chǎn)量比例進(jìn)行分配。比如水泥生產(chǎn)企業(yè)，使用的原材料水泥部分就可以按最后完成的產(chǎn)品數(shù)量占比進(jìn)行分配。

（3）按重量比例進(jìn)項(xiàng)分配。比如玉石雕刻等，可以按不同型號(hào)完工產(chǎn)品重量進(jìn)行分配。

其他不介紹了，原則就是根據(jù)產(chǎn)品實(shí)際特點(diǎn)結(jié)構(gòu)等來合理確定。

本案例牙刷生產(chǎn)企業(yè)按定額比例分配辦法：（分配表略）

《四》人工和制造費(fèi)用的分配

（1）統(tǒng)計(jì)不同型號(hào)牙刷產(chǎn)品的實(shí)際人工工時(shí)

如果每種型號(hào)的牙刷產(chǎn)品大小或結(jié)構(gòu)和制造流程差異比較大，用工的時(shí)間相差較大，就需要統(tǒng)計(jì)人員做好產(chǎn)品每天和每個(gè)階段的工時(shí)統(tǒng)計(jì)工作，月末匯總計(jì)算各個(gè)型號(hào)牙刷產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)。

如果實(shí)際的統(tǒng)計(jì)工時(shí)比較費(fèi)力或不容易做到，可以由研發(fā)和生產(chǎn)部門會(huì)同財(cái)務(wù)一起確定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的工時(shí)，作為實(shí)際核算依據(jù)。

確定方法：先從一道工序注塑開始，根據(jù)實(shí)際當(dāng)班人數(shù)，開機(jī)幾個(gè)小時(shí)看做多少，確定每支的注塑人工工時(shí)，依次類推，計(jì)算每支牙刷的全部人工工時(shí)，這就是單支牙刷的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)定額。

這里因?yàn)樽鳛檠浪⒚糠N型號(hào)產(chǎn)品工序都差不多，我們可以認(rèn)同每種型號(hào)牙刷產(chǎn)品工時(shí)相同，而且每月車間現(xiàn)存未完工在制品也不多，這樣我們用簡單辦法，直接用當(dāng)月實(shí)際車間人工成本除以總產(chǎn)量作為完工產(chǎn)品牙刷的單支人工成本。

（2）根據(jù)當(dāng)月歸集的的工資明細(xì)表中車間生產(chǎn)工人應(yīng)付工資金額、根據(jù)研發(fā)和生產(chǎn)部門確定的各種型號(hào)產(chǎn)品的單件耗用的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，進(jìn)行分配產(chǎn)品的直接人工費(fèi)用，編制《工資及制造費(fèi)用分配表》

（3）根據(jù)當(dāng)月制造費(fèi)用明細(xì)賬發(fā)生金額匯總、根據(jù)研發(fā)和生產(chǎn)部門確定的各種型號(hào)產(chǎn)品的單件耗用的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，用工時(shí)比例進(jìn)行分配產(chǎn)品的制造費(fèi)用金額，編制《工資及制造費(fèi)用分配表》

《五》根據(jù)以上編制的《產(chǎn)品成本-材料成本分配表》和《產(chǎn)品成本-工資及制造費(fèi)用分配表》，編制《本月完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)表》，再根據(jù)《本月完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)表》編制結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本會(huì)計(jì)分錄，登記庫存商品入庫明細(xì)賬。

《六》根據(jù)當(dāng)月銷售出庫單、銷售發(fā)票數(shù)據(jù)匯總計(jì)算產(chǎn)品出庫匯總表，登記庫存商品入庫明細(xì)賬，按月末一次加權(quán)平均法計(jì)算產(chǎn)品出庫單價(jià)和當(dāng)月銷售出庫成本，編制結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本分錄和賬務(wù)處理。