制造業(yè)因?yàn)楫a(chǎn)品特性的不同，生產(chǎn)過程的復(fù)雜性，必然導(dǎo)致成本核算的差異性，以下5種成本核算方法，應(yīng)該是成本會(huì)計(jì)都必須熟練掌握的方法，收集整理了一些企業(yè)的應(yīng)用案例（來自網(wǎng)絡(luò)），希望對(duì)大家有幫助！

一、品種法

1、主要適用于生產(chǎn)過程中產(chǎn)品種類單一、生產(chǎn)過程連續(xù)且相對(duì)穩(wěn)定的制造企業(yè)。這個(gè)方法的核心是將所有生產(chǎn)費(fèi)用直接分配到各個(gè)產(chǎn)品品種上，而不需要再進(jìn)一步分?jǐn)偟骄唧w的產(chǎn)品批次或訂單上。

2、適用企業(yè)類型：

   2.1 單一產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)：例如水泥廠、鋼鐵廠、石油煉制廠等，這些企業(yè)通常只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或少數(shù)幾種產(chǎn)品，生產(chǎn)過程連續(xù)且產(chǎn)量大。

   2.2 連續(xù)生產(chǎn)企業(yè)：如化工廠、造紙廠、紡織廠等，這些企業(yè)的生產(chǎn)過程不間斷，產(chǎn)品在同一生產(chǎn)線上連續(xù)生產(chǎn)。

   2.3 生產(chǎn)工藝穩(wěn)定且定型的企業(yè)：這些企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程相對(duì)固定，生產(chǎn)成本的變化較小。

3、應(yīng)用實(shí)例：一家水泥生產(chǎn)廠

   3.1 成本項(xiàng)目收集：

    直接材料：石灰石、黏土、鐵礦石等主要原材料。

    直接人工：在生產(chǎn)線上直接參與生產(chǎn)的工人的工資。

    制造費(fèi)用：包括設(shè)備折舊、廠房租金、能源費(fèi)用、維修費(fèi)用等。

   3.2 成本分配：

在品種法中，這些費(fèi)用直接匯總到“水泥”這個(gè)單一品種上，而不再進(jìn)一步分配到具體的生產(chǎn)批次或訂單上。

成本計(jì)算：假設(shè)某月生產(chǎn)了10,000噸水泥，總成本為5,000,000元，那么每噸水泥的生產(chǎn)成本為：

 每噸水泥的生產(chǎn)成本=總成本/總產(chǎn)量 = 5,000,000元/ 10,000噸=500元/噸

4、應(yīng)用企業(yè)：某某農(nóng)業(yè)股份有限公司（2023年創(chuàng)業(yè)板）

     一家“新三板”創(chuàng)新層掛牌企業(yè)，國家高新技術(shù)企業(yè)，連續(xù)多年位列中國農(nóng)藥行業(yè)銷售百強(qiáng)。

    公司主要從事農(nóng)藥的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。主導(dǎo)產(chǎn)品為高效環(huán)保型除草劑煙嘧磺隆、苯磺隆、環(huán)磺酮和新型廣譜殺菌劑丙硫菌唑等農(nóng)藥原藥及其相關(guān)制劑產(chǎn)品

    成本核算特點(diǎn)：采用品種法核算，在產(chǎn)品成本核算直接材料，產(chǎn)成品包含直接材料、人工、制造費(fèi)用

二、批次法

1、適用于生產(chǎn)過程中產(chǎn)品種類多樣且生產(chǎn)批次明確的制造企業(yè)。這個(gè)方法的核心是將生產(chǎn)費(fèi)用按生產(chǎn)批次來歸集和分配，以準(zhǔn)確核算每一批次產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

2、適用企業(yè)類型：

  2.1 多品種小批量生產(chǎn)企業(yè)：例如服裝廠、家具廠、電子產(chǎn)品制造廠等，這些企業(yè)通常生產(chǎn)多種類產(chǎn)品，每種產(chǎn)品的生產(chǎn)批次明確且生產(chǎn)周期相對(duì)較短。

  2.2 訂單式生產(chǎn)企業(yè)：如機(jī)械制造廠、模具制造廠等，這些企業(yè)根據(jù)客戶訂單進(jìn)行生產(chǎn)，每個(gè)訂單形成一個(gè)獨(dú)立的生產(chǎn)批次。

  2.3 產(chǎn)品規(guī)格和型號(hào)多變的企業(yè)：生產(chǎn)過程中經(jīng)常需要根據(jù)市場需求調(diào)整產(chǎn)品規(guī)格和型號(hào)。

3、應(yīng)用實(shí)例：家具制造廠

  3.1 成本項(xiàng)目收集：

  直接材料：木材、五金件、油漆等具體用于每批次家具的原材料。

  直接人工：參與生產(chǎn)該批次家具的工人的工資。

  制造費(fèi)用：包括設(shè)備折舊、廠房租金、能源費(fèi)用、維修費(fèi)用等，按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟礁鱾€(gè)批次。

  3.2 成本分配：

  假設(shè)該廠接到了三個(gè)訂單，分別生產(chǎn)100件A型椅子、200件B型桌子和50件C型沙發(fā)。每個(gè)訂單形成一個(gè)獨(dú)立的生產(chǎn)批次。

成本計(jì)算：

假設(shè)訂單A的成本項(xiàng)目為：

直接材料：10,000元

直接人工：5,000元

制造費(fèi)用：3,000元（按一定比例分?jǐn)偅?/p>

總成本為：18,000元

那么，每件A型椅子的生產(chǎn)成本為：

每件A型椅子成本=總成本/總產(chǎn)量 = 18000元/100件=180元/件

類似地，可以計(jì)算B型桌子和C型沙發(fā)的生產(chǎn)成本。

4、應(yīng)用企業(yè)：某某科技股份有限公司（北交所上市）

      主要從事節(jié)能降耗電極新材料及電極產(chǎn)品的研發(fā)、設(shè)計(jì)和產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)，主要產(chǎn)品包括高效節(jié)能降耗柵欄型鋁基鉛合金復(fù)合材料陽極、銅電解精煉或電積用不銹鋼陰極、鋅電積用高性能鋁合金陰極等

成本核算特點(diǎn)：

三、分步法

1、適用于生產(chǎn)過程復(fù)雜、生產(chǎn)步驟多且每個(gè)步驟都有獨(dú)立成本的制造企業(yè)。分步法的核心在于將生產(chǎn)過程劃分為若干個(gè)獨(dú)立的步驟或階段，并對(duì)每個(gè)步驟或階段的成本進(jìn)行核算，然后逐步匯總計(jì)算產(chǎn)品的總成本。

2、適用企業(yè)類型：

  2.1 流程生產(chǎn)企業(yè)：例如化工廠、鋼鐵廠、紡織廠等，這些企業(yè)的生產(chǎn)過程復(fù)雜，生產(chǎn)流程分為多個(gè)連續(xù)的步驟。

  2.2 大規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)：如汽車制造廠、電子產(chǎn)品組裝廠等，這些企業(yè)的生產(chǎn)過程包括多個(gè)生產(chǎn)階段，每個(gè)階段對(duì)產(chǎn)品的加工都有明確的劃分。

  2.3 多階段生產(chǎn)企業(yè)：生產(chǎn)過程中有明顯的階段劃分，每個(gè)階段都產(chǎn)生獨(dú)立的成本，并對(duì)最終產(chǎn)品成本有影響。

3、應(yīng)用實(shí)例：一家汽車制造廠

  3.1 成本項(xiàng)目收集與分配：

•   原材料階段：包括采購的鋼材、橡膠、玻璃等主要原材料。

•   零部件生產(chǎn)階段：將原材料加工成汽車零部件，如發(fā)動(dòng)機(jī)、變速箱、底盤等。

•   總裝階段：將所有零部件組裝成整車。

•   質(zhì)檢與后處理階段：對(duì)整車進(jìn)行質(zhì)量檢測、噴漆等處理。

  3.2 分步成本核算：

• 原材料階段：   收集和分配所有原材料的采購成本。

• 零部件生產(chǎn)階段：收集和分配加工各個(gè)零部件的成本，包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。

• 總裝階段：收集和分配整車組裝的成本，包括直接人工和制造費(fèi)用。

• 質(zhì)檢與后處理階段：收集和分配質(zhì)檢和后處理的成本。

  3.3 成本計(jì)算：

每個(gè)階段的成本獨(dú)立核算，然后逐步匯總。例如：

原材料階段總成本：5,000,000元

零部件生產(chǎn)階段總成本：3,000,000元

總裝階段總成本：2,000,000元

質(zhì)檢與后處理階段總成本：1,000,000元

最終，每輛汽車的生產(chǎn)總成本為：

 每輛汽車總成本=總成本/總產(chǎn)量=11000000元/1000輛=11000元/輛

四、分類法

1、適用于生產(chǎn)過程中產(chǎn)品種類較多且各產(chǎn)品種類之間成本差異較大的制造企業(yè)。分類法的核心是根據(jù)不同的產(chǎn)品類別或成本類別進(jìn)行成本核算，而不是按照生產(chǎn)批次或生產(chǎn)步驟來核算。

2、適用企業(yè)類型：

  2.1 多品種生產(chǎn)企業(yè)：例如食品加工廠、化妝品廠、制藥廠等，這些企業(yè)生產(chǎn)多種類產(chǎn)品，每種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本差異較大。

  2.2 成本差異顯著的企業(yè)：如高科技電子產(chǎn)品制造廠、精密儀器制造廠等，這些企業(yè)的不同產(chǎn)品種類的成本結(jié)構(gòu)和成本構(gòu)成差異顯著。

  2.3 產(chǎn)品類別明確的企業(yè)：產(chǎn)品可以明確劃分為不同類別，每個(gè)類別的成本可以獨(dú)立核算。

3、應(yīng)用實(shí)例：化妝品制造廠

  3.1 成本項(xiàng)目收集：

直接材料：如原料、包裝材料等，根據(jù)不同產(chǎn)品類別（如護(hù)膚品、彩妝、護(hù)發(fā)產(chǎn)品等）分別收集。

直接人工：生產(chǎn)過程中各產(chǎn)品類別的人工成本。

制造費(fèi)用：設(shè)備折舊、廠房租金、能源費(fèi)用、維修費(fèi)用等，根據(jù)不同產(chǎn)品類別分?jǐn)偂?/p>

  3.2 成本分配：

化妝品制造廠生產(chǎn)不同類別的產(chǎn)品，如護(hù)膚品、彩妝、護(hù)發(fā)產(chǎn)品等。

每個(gè)類別的產(chǎn)品都有獨(dú)立的成本核算，不同類別產(chǎn)品的生產(chǎn)成本根據(jù)實(shí)際消耗的材料、人工和制造費(fèi)用分別歸集和分配。

  3.3 成本計(jì)算：

假設(shè)某月生產(chǎn)了三類產(chǎn)品：護(hù)膚品、彩妝和護(hù)發(fā)產(chǎn)品。

護(hù)膚品總成本：1,000,000元

彩妝總成本：800,000元

護(hù)發(fā)產(chǎn)品總成本：600,000元

每個(gè)類別產(chǎn)品的成本計(jì)算如下：

護(hù)膚品每單位成本 = 護(hù)膚品總成本/護(hù)膚品總產(chǎn)量 

彩妝每單位成本=彩妝總成本/彩妝總產(chǎn)量

護(hù)發(fā)產(chǎn)品每單位成本 =護(hù)發(fā)產(chǎn)品總成本/護(hù)發(fā)產(chǎn)品總產(chǎn)量 

五、作業(yè)成本法

1、通過分析企業(yè)的各項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)，計(jì)算這些作業(yè)活動(dòng)的成本，并將這些成本分配到產(chǎn)品或服務(wù)上。作業(yè)成本法特別適用于那些間接費(fèi)用比例較高、產(chǎn)品種類多樣且生產(chǎn)過程復(fù)雜的企業(yè)。

2、適用企業(yè)類型：

  2.1 高技術(shù)含量和高間接費(fèi)用的企業(yè)：如航空制造業(yè)、電子制造業(yè)、精密儀器制造業(yè)等。

  2.2 產(chǎn)品種類多樣且生產(chǎn)過程復(fù)雜的企業(yè)：如汽車制造廠、大型機(jī)械制造廠等。

  2.3 間接費(fèi)用比例較高的服務(wù)性企業(yè)：如咨詢公司、軟件開發(fā)公司等。

3、應(yīng)用實(shí)例：一家電子產(chǎn)品制造廠

  3.1 識(shí)別和分類作業(yè)活動(dòng)：

• 采購作業(yè)：包括采購原材料、零部件等。

• 生產(chǎn)作業(yè)：包括組裝、測試、質(zhì)檢等。

• 銷售作業(yè)：包括市場推廣、銷售支持等。

• 管理作業(yè)：包括人力資源、財(cái)務(wù)管理等。

3.2 確定成本動(dòng)因：

• 采購作業(yè)的成本動(dòng)因：采購訂單數(shù)量。

• 生產(chǎn)作業(yè)的成本動(dòng)因：生產(chǎn)批次數(shù)量、生產(chǎn)時(shí)間等。

• 銷售作業(yè)的成本動(dòng)因：銷售額、銷售訂單數(shù)量等。

• 管理作業(yè)的成本動(dòng)因：員工數(shù)量、辦公面積等。

3.3 分配成本到作業(yè)活動(dòng)：

將企業(yè)的間接費(fèi)用（如設(shè)備折舊、廠房租金、能源費(fèi)用等）根據(jù)成本動(dòng)因分配到各項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)。例如：

采購作業(yè)成本：200,000元（根據(jù)采購訂單數(shù)量分配）

生產(chǎn)作業(yè)成本：500,000元（根據(jù)生產(chǎn)批次數(shù)量和生產(chǎn)時(shí)間分配）

銷售作業(yè)成本：300,000元（根據(jù)銷售額和銷售訂單數(shù)量分配）

管理作業(yè)成本：100,000元（根據(jù)員工數(shù)量和辦公面積分配）

3.4 分配作業(yè)成本到產(chǎn)品：

假設(shè)該電子產(chǎn)品制造廠生產(chǎn)兩種產(chǎn)品：A型和B型。根據(jù)各產(chǎn)品消耗的作業(yè)活動(dòng)和成本動(dòng)因，將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品上。例如：

A型產(chǎn)品：

采購作業(yè)成本：80,000元

生產(chǎn)作業(yè)成本：250,000元

銷售作業(yè)成本：150,000元

管理作業(yè)成本：50,000元

總成本：530,000元

B型產(chǎn)品：

采購作業(yè)成本：120,000元

生產(chǎn)作業(yè)成本：250,000元

銷售作業(yè)成本：150,000元

管理作業(yè)成本：50,000元

總成本：570,000元

3.5 計(jì)算每單位產(chǎn)品成本：

A型產(chǎn)品的總產(chǎn)量為1,000件，每單位成本為：

每單位成本=530,000元/1,000件= 530元/件

 B型產(chǎn)品的總產(chǎn)量為2,000件，每單位成本為：

每單位成本=570,000元/2,000件= 285元/件

4、某電纜企業(yè)(上市公司)

4.1 背景介紹：原來采用的成本核算方法是定額法。

基本流程是：生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)成本的核算和控制，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)匯總和分析，基本步驟：

•   1.期初由人事部門和生產(chǎn)部門制定好產(chǎn)品的工時(shí)定額和材料消耗定額，

•   2.月末計(jì)算出材料定額成本的基礎(chǔ)上加減盤點(diǎn)差異和半成品差異，計(jì)算出當(dāng)月產(chǎn)品的實(shí)際成本，當(dāng)月的制費(fèi)用和人工成本按照實(shí)際發(fā)生額在完工產(chǎn)品按照工時(shí)定額比例進(jìn)行歸集分?jǐn)?，月末在產(chǎn)品核算按照產(chǎn)品工序流程只核算材料成本。

4.2 問題：材料成本占了產(chǎn)品總成本的80%以上，實(shí)際場景中，因?yàn)樯a(chǎn)流程管理中對(duì)工藝質(zhì)量管理不及時(shí)，產(chǎn)品的質(zhì)量問題往往到入庫前最后一道質(zhì)檢工序才能發(fā)現(xiàn)，材料的損耗會(huì)發(fā)生不可逆轉(zhuǎn)的出現(xiàn)，成本管理矛盾凸顯。

4.3 采用成本作業(yè)法核算

• 根據(jù)作業(yè)清單，確定作業(yè)活動(dòng)

• 確定成本動(dòng)因

• 成本核算

• 不同成本方法比較差異

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