壞賬準(zhǔn)備，指“壞賬準(zhǔn)備”會(huì)計(jì)科目，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2017版）也叫信用損失準(zhǔn)備，是指企業(yè)定期對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生壞賬，對(duì)于沒(méi)有把握收回的應(yīng)收款項(xiàng)，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。如果（應(yīng)收賬款）計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備最終無(wú)法收回，就形成壞賬損失，也叫壞賬。企業(yè)對(duì)壞賬損失的核算，采用備抵法。在備抵法下，企業(yè)每期末要估計(jì)壞賬損失，設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。備抵法是指采用一定的方法按期（至少每年末）估計(jì)壞賬損失，提取壞賬準(zhǔn)備并轉(zhuǎn)作當(dāng)期費(fèi)用；實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，直接沖減已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款余額的一種處理方法。- 如果把應(yīng)收賬款比作一堆蘋果，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提就是每月底例行檢查，看哪個(gè)蘋果有沒(méi)有變色、發(fā)軟、有沒(méi)有腐爛的跡象（壞賬規(guī)則），找出來(lái)將這些單獨(dú)放一堆（計(jì)提壞賬準(zhǔn)備）；
- 過(guò)段時(shí)間再來(lái)檢查，這一堆蘋果里有沒(méi)有腐爛、被老鼠咬的，如有，就扔掉（確認(rèn)壞賬損失）；
- 如果中間有幾個(gè)蘋果雖然沒(méi)腐爛，但有點(diǎn)發(fā)軟、賣相也不好，就半價(jià)、打折賣掉，損失能減少一點(diǎn)是一點(diǎn)，這就是收回壞賬損失。
- 剩下的那些蘋果，原來(lái)沒(méi)有光澤、賣相不怎么好，經(jīng)過(guò)一段時(shí)間收藏反而紅通通、誘人可口，變成金蘋果，于是就放回原來(lái)的蘋果倉(cāng)庫(kù)，這就是壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。
壞賬準(zhǔn)備在企業(yè)非常重要，如計(jì)提或核銷不及時(shí)會(huì)造成應(yīng)收賬款的失真，甚至內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。如去年被證監(jiān)會(huì)處罰的風(fēng)華高科通過(guò)壞賬操縱利潤(rùn)案，還有前幾年被人笑話的“騰訊起訴老干媽”事件等。
壞賬在財(cái)務(wù)核算中的難點(diǎn)、痛點(diǎn)
實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)核算中，壞賬各環(huán)節(jié)處理痛點(diǎn)、難點(diǎn)如下：
- 壞賬準(zhǔn)備計(jì)提：工作量大，步驟繁瑣，每個(gè)會(huì)計(jì)期間例行事項(xiàng)，規(guī)則較固定，計(jì)提金額不能稅前扣除，還要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)、作納稅調(diào)整增加。
- 確認(rèn)壞賬損失：有確切證據(jù)證明應(yīng)收賬款已經(jīng)收不回來(lái)、爛掉了，如客戶倒閉、跑路了，經(jīng)相關(guān)審批流程后，根據(jù)這些證據(jù)填制確認(rèn)壞賬損失憑證，同時(shí)核減遞延所得稅資產(chǎn)。
- 收回壞賬損失：客戶雖然跑路了，但可能有抵押物（如房子、車子），處置后，挽回部分或全部損失；會(huì)計(jì)根據(jù)挽回的損失金額作相應(yīng)壞賬損失轉(zhuǎn)回。
- 壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回（核銷）：跑路的客戶竟然又回來(lái)了，還帶著一堆金條主動(dòng)上門還債，驚天大逆轉(zhuǎn)，壞賬準(zhǔn)備不僅轉(zhuǎn)回，連應(yīng)收賬款也核銷（收回客戶欠款，甚至連帶收了一筆利息）。
壞賬準(zhǔn)備業(yè)財(cái)一體化實(shí)踐
1、業(yè)財(cái)一體化思路
從上述分析可以得知，壞賬損失確認(rèn)、壞賬損失核銷、壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回依賴前端業(yè)務(wù)或客戶的相應(yīng)證據(jù)鏈證明應(yīng)收賬款無(wú)法收回（比如客戶是恒大、OFO之類），且這些證據(jù)經(jīng)流程審批后才可入賬，需會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷，無(wú)法自動(dòng)化入賬；相反，工作量最大、規(guī)則較穩(wěn)定的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提可以實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化入賬，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)到財(cái)務(wù)的一體化流轉(zhuǎn)。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法有四種：即“余額百分比法”、“賬齡法”、“銷貨百分比法”和“個(gè)別認(rèn)定法”，實(shí)務(wù)中以賬齡法和個(gè)別認(rèn)定法居多。解決方案：整沖整提法，即先將上期的沖銷再計(jì)提本月的壞賬準(zhǔn)備。將“壞賬準(zhǔn)備”當(dāng)作一個(gè)池子，每月先將上月的水（壞賬準(zhǔn)備）排干凈，再放入本月的水（壞賬準(zhǔn)備），這樣實(shí)現(xiàn)循環(huán)流轉(zhuǎn)，保證每月都是最新、最準(zhǔn)確的壞賬準(zhǔn)備金額。至于壞賬損失的確認(rèn)與核銷、壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回即時(shí)發(fā)生隨時(shí)入賬。這樣把復(fù)雜的增量計(jì)提化繁為簡(jiǎn)，賬務(wù)更清晰、核算更簡(jiǎn)單高效。- 同一筆應(yīng)收賬款在不同期間有不同的賬齡，繼而有不同的壞賬計(jì)提比例。
- 比如：甲公司2023年1月1日新增一筆應(yīng)收賬款計(jì)10萬(wàn)元，客戶為乙公司，到3月1日賬齡為60天，到5月30日賬齡為90天，如果公司的壞賬計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)為“滿60天計(jì)提1%，90天計(jì)提5%，180天計(jì)提15%，360天計(jì)提30%”，那在60天時(shí)計(jì)提1%，在90天時(shí)計(jì)提5%同時(shí)要沖銷60天計(jì)提的1%，否則計(jì)提多了。
- 壞賬計(jì)提是一個(gè)時(shí)點(diǎn)進(jìn)階制概念，即某個(gè)時(shí)點(diǎn)最多計(jì)提某個(gè)比率，但因?yàn)橛?jì)提是每月都要做的，上期按A比率計(jì)提了，下期滿足條件按B比率（B > A）計(jì)提，此時(shí)一定要扣減上次計(jì)提那部分，否則會(huì)double！
應(yīng)收賬款賬齡計(jì)算
應(yīng)收賬款的賬齡是以應(yīng)收賬款的形成時(shí)間即業(yè)務(wù)日期（來(lái)源于憑證）為基點(diǎn)，再用計(jì)算壞賬時(shí)刻的日期減去此日期求相隔天數(shù)，舉個(gè)栗子：1月1日新增一筆應(yīng)收賬款”，此筆應(yīng)收賬款在3月1日時(shí)點(diǎn)的賬齡就是60天，即1月1日至3月1日的中間相隔天數(shù)。
常見(jiàn)的ERP都有賬齡統(tǒng)計(jì)功能，可以自動(dòng)計(jì)算出賬齡，如金蝶的星空、星辰，用友的BIP，還支持賬齡分組，可直接查詢或?qū)С?，如下圖：壞賬準(zhǔn)備計(jì)提
各賬齡組的應(yīng)收賬款金額*對(duì)應(yīng)賬齡組計(jì)提比率比如60天賬齡組金額是10萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)的60天賬齡壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比率為5%，則壞賬準(zhǔn)備金額 = 100000*5%=5000元
- 壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例：企業(yè)結(jié)合行業(yè)慣例與自身實(shí)際情況制定，形成制度貫徹執(zhí)行。
- 壞賬準(zhǔn)備自動(dòng)計(jì)提步驟：
- 先轉(zhuǎn)回（沖銷）上期壞賬準(zhǔn)備金額；
- 按客戶（或往來(lái)單位）輔助明細(xì)核算，即每筆壞賬準(zhǔn)備應(yīng)核算到具體的客戶維度。
2023年3月30日，甲公司按壞賬管理制度，對(duì)于前述100萬(wàn)元應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1%（即100萬(wàn)元*1%=1萬(wàn)元）。甲公司會(huì)計(jì)分錄為：
借：信用（資產(chǎn)）減值損失 1萬(wàn)注：根據(jù)企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，不得稅前扣除；因此，對(duì)于2023年企業(yè)所得稅，應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)整增加，并確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)（后期實(shí)際發(fā)生損失，稅法允許依法、據(jù)實(shí)稅前扣除；屆時(shí)可以沖抵此項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)）。
壞賬準(zhǔn)備計(jì)算完后，最終是要體現(xiàn)在ERP或財(cái)務(wù)系統(tǒng)的憑證分錄上，分錄的會(huì)計(jì)科目才是財(cái)務(wù)的靈魂。實(shí)現(xiàn)途徑有2種：- 一是計(jì)算完后生成《壞賬準(zhǔn)備計(jì)提單》，再同步到ERP的《壞賬準(zhǔn)備計(jì)提單》，由ERP生成憑證。
- 另一種是將計(jì)算結(jié)果直接生成憑證，再將憑證推送到ERP。
上述兩種方法各有利弊，第一種方法只關(guān)注業(yè)務(wù)，更聚焦，實(shí)現(xiàn)起來(lái)簡(jiǎn)單。單據(jù)是通用的功能，而憑證生成是ERP的核心，涉及到憑證模板、會(huì)計(jì)引擎，且一般ERP均有此功能，沒(méi)必要在財(cái)務(wù)中臺(tái)再重復(fù)實(shí)現(xiàn)此功能。另外從產(chǎn)品設(shè)計(jì)而言，抽象、解耦，永遠(yuǎn)都是產(chǎn)品的靈魂，如果在財(cái)務(wù)中臺(tái)強(qiáng)耦合憑證生成功能，違背設(shè)計(jì)原則。回顧壞賬項(xiàng)目的建設(shè)歷程，始終圍繞著“提質(zhì)、增效、降本”三個(gè)關(guān)鍵核心，這也是財(cái)務(wù)產(chǎn)品設(shè)計(jì)的靈魂，即： 1、提質(zhì)：壞賬準(zhǔn)備計(jì)提實(shí)現(xiàn)了自動(dòng)化入賬，減少手工操作帶來(lái)的錯(cuò)誤，確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、及時(shí)性，提升數(shù)據(jù)質(zhì)量；同時(shí)產(chǎn)品設(shè)計(jì)始終堅(jiān)持“抽象、解耦”四字，也是提升產(chǎn)品質(zhì)量的體現(xiàn)。 2、增效降本：無(wú)論是壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目還是其他財(cái)務(wù)產(chǎn)品，業(yè)財(cái)一體化最大的紅利之一就是提升效率、降低成本。實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)到財(cái)務(wù)的自動(dòng)化信息傳遞，消除手工環(huán)節(jié)，釋放人力資源。
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該文章在 2024/8/8 5:18:18 編輯過(guò)
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